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进项税大于销项税时的税务筹划思路

时间:2019-08-20 14:45来源:未知 作者:admin 点击:
关于税务筹划,曾遇到一个比较典型的案例: A公司 收购 了一个还在开采初期的矿山,糟糕的是,在又投入了大量资金之后,A公司意识到,虽然矿山的探明储量不错,但开采难度非常

关于税务筹划,曾遇到一个比较典型的案例:

A公司收购了一个还在开采初期的矿山,糟糕的是,在又投入了大量资金之后,A公司意识到,虽然矿山的探明储量不错,但开采难度非常大,且矿层质量差,如果继续开采只会加大亏损。经过管理层决策,矿山开发暂缓。

矿山作为子公司独立核算的,停工后,账面上有大量的亏损和待抵扣的进项税,怎样把亏损和进项税合理利用起来,就成为了财务要解决的关键问题。

多数时候,我们会把“税”看做企业的负债,是必须要按时偿还的债务,且有明显的强制性。

事实上,税除了是负债,还可以是企业的一项资产。最典型的乐视网,年底资产负债表上曾有过上亿的“递延所得税资产”,其核算逻辑是基于未来利润可以用来弥补当前亏损,在假设企业可持续经营的前提下,那亏损就是一项因所得税而来的资产。

相比利润弥补亏损有时间差,企业的进项税体现为一项资产的特性就更明显。

现金流角度,进项税是企业已经代付的资金。从核算上,应交增值税进项税本就是借方科目,在抵扣完后若还是有余额,则甚至需要在报表上进行重分类,调整为资产项目

如果企业长期进项税大于销项税,是在占用企业的资金,增加资金成本,也说明企业在“税”这项资产上,利用效率并不高。

那么,是什么原因导致进项大于销项,可以如何解决?

如果账面有大量库存积压,通常就会导致进项税积压

进项税来源于采购,不管是有大量原材料,还是产品没有实现销售,都会间接带来大量的进项,如果当期销售额也不大,自然就会导致进项税额大于销项税额。

1、季节性采购导致的临时性进项多

比如农产品加工企业,在收购季节有大规模采购,之后要一年甚至更长时间才能消耗掉库存。

这是正常业务,也就没法避免,因为抵扣不存在时间限制,除了资金占用成本,倒不至于有其它影响。但是,从资产利用效率角度,还是应该有所考量:

农产品收购,通常会有很多地方性的税收政策,及时跟当地税务机关沟通,或许能有更省税的方案。

如果是集团企业,设计供应链业务,是否可以通过集中销售的模式,先把工厂的进项税利用起来。

2、担心未来原料价格上涨,提前囤货。

在大宗商品上比较常见,比如钢铁、煤炭之类。因为采购提前,自然就会导致临时性的进项多。

这是企业的经营决策,关键在于算好账,确保能带来不错的经济效益,不要押错方向,那可就是全盘皆输。前几年很多小钢贸企业倒闭,就是因为囤货。同时也要考虑要资金占用成本和仓储成本,不能只单看价格走势。

为了规避采购价格波动的风险,大公司更常用的方式,是借助期货市场对冲,来减少采购价格波动带来的损失。比如,A公司是食用油生产加工企业,大豆和玉米是主要的原材料。如果逾期未来价格会上涨,可以在期货市场买入未来月份的期货合约。未来即便现货价格确实上涨,期货市场合约平仓的收益能弥补现货价格上涨的损失。用期货市场的专业词汇,这就是典型的套期保值交易,能帮助企业提前锁定利润。

3、生产计划性不强

采购计划和生产计划、销售计划不匹配 ,导致临时性的采购多、销售少。

关键在于改善公司运营管理,需要从计划管理上着手解决,提供公司整体的运营效率。

除了库存原因以外,还有一些其它情形会导致进项税积压

公司处在严重亏损阶段,产品低价销售,完全不赚钱。

公司处在开办初期,有大量的在建投入,还没有产出。

公司是管理单位,没有销售业务。

以上这些情形,若是单体公司,则通常只能等待未来盈利状况改善,再进行抵扣。如果是集团公司,则可以考虑进项税在整个集团企业内部的调节。

比如:将盈利业务装到亏损单位,弥补亏损,可以减少所得税,也可以抵扣进项;先开办公司以在建项目的形式先挂在母公司名下核算,在正式投产后,以资产投资的方式成立新公司;

其核心的逻辑,仍然还是“税务资产”的合理利用,以达到降低当前税赋支出。

所以,把“税”当做一项资产对待,让它为企业带来经济效益,这是从税务思维上的改变,也是税务筹划的重要着手点吧。

然后,还需要的就是结合企业实际业务,梳理业务中的涉税节点,寻找税务筹划的突破口。

(责任编辑:admin)
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