织梦CMS - 轻松建站从此开始!

我爱创业网

当前位置: 主页 > 财税知识 >

增值税加计抵减税会处理

时间:2019-08-20 14:00来源:未知 作者:admin 点击:
4月19日,财政部对 《关于深化增值税改革有关政策的公告》 加计抵减政策适用《增值税会计处理规定》作出解读(以下简称《规定解读》),明确实际缴纳增值税时进行会计处理 ,未

4月19日,财政部对《关于深化增值税改革有关政策的公告》“加计抵减政策”适用《增值税会计处理规定》作出解读(以下简称“《规定解读》”),明确实际缴纳增值税时进行会计处理,未涉及对计提加计抵减额处理,大家对此做法褒贬不一。笔者就反映的问题综合个人理解作出如下整理:

 

要点一、重申适用范围

适用加计抵减政策的纳税人必须是一般纳税人加计抵减政策适用纳税人是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务(以下称四项服务),该四项服务取得的销售额占全部销售额比重超过50%的纳税人:计算占比不需剔除出口销售额;一般纳税人简易计税销售额,小规模阶段的销售额也计算在内;具体范围按照《销售服务、无形资产、不动产注释》(财税〔201636印发)执行。

适用时间是自201941日至20211231加计抵减政策执行到期后,纳税人不再计提加计抵减额,结余的加计抵减额停止抵减。

纳税人确定适用加计抵减政策后,当年内不再调整,以后年度是否适用,根据上年度销售额计算确定。39号联合公告允许纳税人可计提但未计提的加计抵减额,可在确定适用加计抵减政策当期一并计提。

 

要点二、重申“计提”“抵减”“调减”“结余”的含义

纳税人按照当期可抵扣进项税额10%计提加计抵减额。按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额不得计提加计递减额;已计提加计抵减额的进项税额,按规定需要进项税额转出处理,在进项税额转出当期,相应调减加计抵减额

 

要点三、不改变明细科目设置,继续沿用财会〔2016〕22号规定

《规定解读》对实际缴纳增值税时,按应纳税额,借记“应交税费——未交增值税”等科目,按实际纳税金额贷记“银行存款”科目,按加计抵减的金额贷记“其他收益”科目。

增值税一般纳税人在一级科目“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”等明细科目。“应交增值税”下含有十项专栏,分别为“进项税额”“销项税额抵减”“已交税金”“转出未交增值税”“减免税款”“出口抵减内销产品应纳税额”“销项税额”“出口退税”“进项税额转出”及“转出多交增值税”。

“未交增值税”明细科目,用来核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额;当月交纳以前期间未交的增值税额从该科目借方转出。

“其他收益”出自《企业会计准则第16号——政府补助》,该科目用以核算与企业日常活动相关、但不宜确认收入或冲减成本费用的政府补助,属于损益类科目。企业在利润表中的“营业利润”项目之上单独列报“其他收益”项目,计入其他收益的政府补助在该项目中反映。

要点四、“本期实际递减额”金额记入“其他收益”科目,其他项目分析填列

依据《财政部、税务总局、海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部、国家税务总局、海关总署公告2019年第39号)相关规定,加计抵减公式为:当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额。

《增值税纳税申报表附列资料(四)》“二、加计抵减情况”(以下简称“《附表四(二)》”)当中的“期初余额”“本期发生额”“本期调减额”“本期可抵减额”分别对应加计抵减公式“上期末加计抵减额余额”“当期计提加计抵减额”“当期调减加计抵减额”“当期可抵减加计抵减额”。其中,“本期发生额”根据可抵扣进项税额10%计提加计抵减额(这个进项税额不包括留抵额)。

《附表四(二)》第5列“本期实际抵减额”取数需要根据该表第4列“本期可抵减额”和《增值税纳税申报表》(以下简称“《主表》”)分析填列:附表四(二)》“本期可抵减额”和《主表》本期项目本月数第(11-18)栏结果进行比较,孰小取谁作为“本期实际抵减额”,除非“本期可递减额”小于0,本期实际抵减额取0,《主表》(11-18)栏没有实际抵减。待《主表》本期项目本月数第(11-18)栏减去“本期实际抵减额”才是应纳税额。

要点五、做好备查辅助账

主表和相关附表的勾稽关系使得《附表四(二)》涉及加计抵减时具备了类似辅助备查账的效果。企业在涉及抵减额计提不需专门进行会计处理,可参照表格样式建立相关辅助账,待实际抵减增值税应纳税额时再做会计处理

 

案例:

果果广播影视有限公司为一般纳税人,2019年4月3日提出《适用加计抵减政策的申明》并通过2019年5月月初留抵0.5万元,5月实现销售600万元月,销项税额36万,进项抵扣15万,其中有5万用于职工福利。5月期初加计抵减额余额为0.5万元。问本期可抵减加计抵减额、实际应纳增值税税额,以及增值税纳税申报处理和会计处理。(假设不存在其他适用税率情况,省略除主表、附表四以外的其他附表)

【分析】

(1)计算

抵减前应纳税额为25.5万,

当期计提加计抵减额=15*10%=1.5(万)

当期调减加计抵减额=5*10%=0.5(万)

当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额0.5+1.5-0.5=1.5(万元)

应纳税额=25.5-1.5=24(万)

(2)填表步骤见下图:

主表:

附表四

(3)会计处理

5月期末

借:应交税费——应交增值税(转出未交增值税)255000

   贷:应交税费——未交增值税                   255000

按规定抵减应纳税额

借:应交税费——未交增值税      255000

   贷:银行存款                       240000

  其他收益                     15000

(责任编辑:admin)
织梦二维码生成器
顶一下
(0)
0%
踩一下
(0)
0%
------分隔线----------------------------
发表评论
请自觉遵守互联网相关的政策法规,严禁发布色情、暴力、反动的言论。
评价:
表情:
用户名: 验证码:点击我更换图片