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增值税“三并二” 如何演绎?成效几何?

时间:2019-08-20 11:15来源:未知 作者:admin 点击:
税改重头戏将映,减税与简税并行 在继5月降低增值税税率、提高小规模纳税人年销售标准后,近期监管层再次频频吹风,我们认为财税改革的重头戏增值税三档并两档将在四季度有所

  税改“重头戏”将映,减税与“简”税并行

  ——在继5月降低增值税税率、提高小规模纳税人年销售标准后,近期监管层再次频频吹风,我们认为财税改革的“重头戏”——增值税三档并两档将在四季度有所推进。纵览海外,我们发现低税率(普遍征收水平10%)、简税档(一至两档税率)是海外增值税体系两大特点,中国增值税改革的未来方向或也将体现在降低税率和简化税率档次两个维度上。

  我国第一大税种,制造业身上的“包袱”

  ——继1991年以来四次改革后,增值税逐渐成为我国第一大税种,2017年我国公共财政收入中税收收入14.4万亿,增值税5.6万亿,占比接近40%,05年以来该项税收的复合增速高达15%。而从行业角度来看,我们发现通信、电气设备、计算机、公用事业、机械设备等行业增值税占比税收总额均超过60%。此外,通信行业利润占比与增值税占比之差最小,银行和食品饮料行业具有最高的利润占比,增值税占比相对较低。因此中国增值税税负较重的行业主要体现在制造业上。制造业是增值税减税的主攻方向。

  增值税“三并二”影响分析,采掘和通信最受益

  我们假设16%、10%和6%三档增值税会通过以下三个变化合并为两档:1)16%这一档存在较大的减税概率,计算时假定下降3%至13%;2)10%有较大概率会被取消,并入6%;3)6%这一档没有太大下降空间。从具体计算结果可以看到三条结论:

  风险提示:

  减税政策推出时间低于预期,减税程度低于预期,宏观经济下行超预期,政府赤字率过高,去杠杆超预期。

  报告正文

  税制改革“重头戏”即将上映

  国家税务总局在10月19日的新闻发布会上表示三季度税收增速8%,相对一季度已下滑近10个百分点。与上半年相比,年初的一系列减税行为在三季度已逐显成效,其中降低增值税税率就为5-8月四个月累计带来净减税1234.5亿元的规模,预计两档税率下降1个点将带来全年减税规模约2400亿元。

  10月7日,财政部部长在接受采访时,明确提出“还在研究更大规模的减税、更加明显的降费措施”,而回顾今年政府工作报告,增值税相关措施是减税政策的重要组成部分,具体包括:改革完善增值税,按照三档并两档方向调整税率水平,重点降低制造业、交通运输等行业税率,提高小规模纳税人年销售额标准等。在继5月降低增值税税率、提高小规模纳税人年销售标准后,我们认为财税改革的“重头戏”——增值税三档并两档将在四季度有所推进。

  纵览海外,减税与“简”税并行

  增值税的概念于1917年在美国首次被提出,1945年法国率先成功的推了动增值税值的制定与实施。我国在1979年恢复基本税收制度的背景下引进增值税,于1993年底正式全面推行实施。在核算体系的复杂性与进一步降低国内企业经营成本的背景下,我们的增值税改革仍有较大空间。我们借此通过海外市场的增值税征收现状来分析国内税收制度的可改进方向。

  历经四改,增值税成为我国税收重要组成

  所以相对海外国家来说,我国实施增值税的历史并不久,目前实施增值税管理的基本法规有两个:《中华人民共和国增值税暂行条例》和《营业税改征增值税试点实施办法》,皆非正式立法。从1979年中国引入增值税之后,有四次比较重要的改革措施引致增值税税负明显变化,我们以国内增值税收入在GDP中占比来表示国民经济的增值税税负程度:

  低税率、简税档是海外增值税体系两大特点

  与中国增值税标准税率比较接近的国家样本中,各国增值税税率有两极分化特征:欧洲国家增值税标准税率普遍较重,在18%以上,但是亚洲主要国家增值税税率相对较轻,综合来看低于10%。

  两极分化的原因可能体现在两个方面,一方面是欧洲国家社会福利负担较重,如法国和德国这类高福利国家,阿根廷和俄罗斯税率较高更多可能是由于本国财政状况较差所致;另一方面,亚洲国家,不管是发达经济体的日本、韩国和澳大利亚等,还是新兴经济体的越南和印度尼西亚等,保持较低的增值税标准税率的一个重要原因是政府更重视支持制造业企业。

  从中国的情况来看,虽然中国增值税标准税率为16%,稍微低于欧洲发达国家和阿根廷、俄罗斯等新兴市场国家的18%~20%,但是明显高于亚洲其他国家(10%以下)。中国以制造业为经济支柱,本质上增值税体系应更接近于重视制造业的亚洲国家,所以从国际比较来看中国增值税标准税率还是有较大下降空间。

  从增值税分档的国别统计来看,近50%的国家使用单一档增值税税率,一档标准税率加一档低税率类型以及一档标准税率加两档低税率类型分别占21.56%和22.16%,采用四档以上税率类型的国家比较少,仅占6.59%。

  从可比国家情况来看,墨西哥增值税税率与中国标准税率相同,但是中国与亚太地区国家差异较大。具体来看,新西兰是现代型增值税的典型,仅采用12%单一档增值税税率,生产和服务领域统一的税率且极少存在免税项目,抵扣也是完全规范化。澳大利亚和韩国等发达国家也采用单一档增值税税率(10%)。从越南和印度尼西亚的征税分档情况来看,两国同样与澳大利亚和韩国一致,保持最高10%的增值税税率,越南采用的是一档标准税率加一档优惠税率的结构。

  从中国的情况来看,中国大致是分三个大类口径征收三档增值税,概括来看制造业、传统服务业、现代服务业分别实行从高到低三档税率(16%、10%和6%)。中国增值税改革的未来方向体现在降低税率和简化税率档次两个维度上。

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